新聞導航
當前位置:首頁 > 法律常識
公司注冊資本涉稅問題分析

公司注冊資本涉稅問題分析

作者:江蘇楊傳圣律師事務所稅法課題研究組

公司注冊資本,是指公司股東在市場監督管理機構登記的資本總額,或者是公司股東承諾在未來一段時間將一定出資的總額。當公司股東按期足額履行了出資義務,公司注冊資本也就從公司章程約定的數字變為公司所有的實收資本。“從會計角度看,公司的注冊資本(實收資本)和資本公積、盈余公積、未分配利潤一起構成企業所有者權益的來源”。因此,公司注冊資本成為公司運營和對外承擔責任的物質基礎和必備條件。我國公司法對公司注冊資本的規定,“經歷了從嚴格的法定資本實繳制到現行的認繳登記制度的變遷。”而這種注冊資本制度的變化,必然增加了涉稅風險因素的不可控性。

一、未實繳注冊資本的涉稅問題分析

雖然我國公司法規定了注冊資本的認繳登記制度,使得壹元成立公司從夢想變為可能,但是按期足額的繳納出資,仍然是公司股東最基本的法定和約定義務。違反這種義務的直接后果之一,就使得公司的所得稅扣繳風險大大增加。國家稅務總局頒發的《關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規定,凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得額時扣除

    1:假設某甲于1月1日設立A公司,A公司注冊資本200萬元,公司章程約定實繳注冊資本時間為當年年末,實繳數額為200萬元。某甲一直未實繳注冊資本,當年A公司發生借款200萬元,年利息10萬元。按照上述規定,會計利潤雖然允許扣除財務費用10萬元,但是所得稅利潤必須納稅調增10萬元。也就是公司在會計利潤的基礎上多納稅10*25%=2.5萬元。

在商業實踐中,除了公司股東未按期足額繳納出資外,較為常見的還有公司自然人股東以向公司直接借款的方式變相抽逃注冊資本。

如果股東從公司借款,沒有用于公司經營,只要超過一年不歸還,所借款項在稅務上將被認定為公司對股東分配利潤,需要按照“利息、股息、紅利所得”的稅目征收20%的個人所得稅。 

2:假設某甲為A公司股東,A公司注冊資本200萬元。甲于2009年初向A公司借款20萬元,但是2010年初尚未歸還,則20萬元視為對某甲的股利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目,某甲繳納個人所得稅20*20%=4萬元。在(2015)黃中法行終字第00007號判決中,安徽省黃山市中級人民法院亦通過行政判決的方式,認可了上述行政規范性文件的合法效力。

二、非貨幣性資產出資涉稅問題分析

我國公司法規定,股東可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資,并且公司法也取消了對非貨幣財產出資的金額和比例限制。有鑒于此,某些中小公司個人股東在初創設立時,往往會增加非貨幣性資產出資的比例,以此減輕貨幣資金出資的壓力,在公司今后的經營中更可獲得較高的攤銷或折舊以減輕企業所得稅稅負。

但是按照我國稅法的規定,個人非貨幣性資產出資應分解為轉讓非貨幣性資產和股權投資兩個項目,對個人轉讓非貨幣性資產的所得,應按照“財產轉讓所得”項目,依法計算繳納個人所得稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后,自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。

3:假設某甲于1月1日設立A公司,A公司注冊資本200萬元,公司章程約定出資形式為不動產。某甲將其名下的原值100萬元,現值200萬元的非貨幣性資產投入公司作為注冊資本。按照上述規定,某甲應繳納個人所得稅(200-100)*20%=20萬元。

另外,如果非貨幣性資產的種類屬于房屋、土地等不動產,股東尚有可能需繳納增值稅和土地增值稅等稅種。即使按照公司章程的約定,股東辦訖了資產出資的全部手續,非貨幣性資產也會在公司經營中以折舊或攤銷的的形式折抵收入,增加公司盈利的負擔。

三、估值不當的定向增資涉稅問題分析

 眾人拾柴火焰高,公司的經營發展離不開全體股東的共同努力和

戰略投資者的資本投入。但原股東若對公司凈資產溢價估值不當,在定向增資中往往會給自身帶來額外的稅負成本。以筆者近期辦理的一起定向增資為例,原股東提出定向增資的三個原則:第一、本次定向增資原股東不再繼續出資;第二、定向增資后原股東持股比例不按出資數額與公司注冊資本的比值計算,而是按股東之間約定的固定比值填報;第三、本次增資額全部計入公司注冊資本。如果按照上述原則定向增資,將會導致公司章程中股東出資數額與持股比例不匹配,而無法進行公司注冊資本的工商登記。

為了解決上述問題,只有先將本次定向增資溢價部分計入“資本公積—資本溢價”科目,其次再將“資本公積—資本溢價”按各股東持股比例轉入“實收資本”科目。但是,依據江蘇省地方稅務局的相關批復,企業將資本公積、盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉增實收資本,應當按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。公司原股東因為對凈資產溢價估值明顯不當,不得不多承擔幾十萬元的稅負成本。

四、結語

 從嚴格的公司法定資本制逐步過渡到公司注冊資本的授權登記

制,體現了中國市場經濟的越趨成熟和政府對公司事前監管的逐漸放開。雖然公司注冊資本的授權登記已經屬于行政確認而非行政許可,但公司股東如果對注冊資本的處理不當,仍然會給公司或股東本人帶來涉稅風險。因此筆者建議,股東在設立公司時應量力而行,合理的預判注冊資本的登記數額。使公司注冊資本匹配未來一定時間內公司運營的資金需求,避免出現因盲目追求注冊資本數額而增加公司或股東的涉稅風險。其次,股東在出資時應做好出資方式的預案,合理分配貨幣出資和非貨幣出資的比例,防止因非貨幣性資產出資比例過高而承擔額外的稅負成本。最后,在公司增資擴股中,原股東應理性預計凈資產溢價估值,防止凈資產溢價估值過高導致資本溢價的產生,并盡量不要使用投資溢價的“資本公積-資本溢價”增加公司注冊資本。

     公司注冊資本的合理填報,可能是股東在創業的過程中面臨的第一道門檻。看似簡單,實際復雜。傳統的工商注冊代理機構未必善于出具專項意見,如遇到難點問題,建議向專業性財稅律師當面咨詢。


注釋:

1〕《中國公司法》第二版 王軍著 高等教育出版社出版 106頁

2〕《中國公司資本制度的變遷分析》 王舒蒙著 《經濟視野》  2015

年第19期

3〕財政部、國家稅務總局聯合頒布的《關于規范個人投資者個人

所得稅征收管理的通知》 (財稅[2003]158號)

4〕參見中國裁判文書網 《黃山市博皓投資咨詢有限公司訴黃山市

地方稅務局稽查局稅務處理決定二審行政判決書》(2015)黃中法行

終字第00007號判決書)

5〕國家稅務總局頒布《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2015]41號)

6〕江蘇省地方稅務局頒布《關于資本公積等轉增實收資本征收個人所得稅問題的批復》(蘇地稅函[2009]132號)

7〕《工商登記行政許可性質的法理研究》 《法學論壇》 2009年第3期

咨詢熱線 025-52199958 律師事務所 |  案例精品 |  律師風采 |  本所動態 |  招聘信息 |  聯系我們 |  冀ICP備09021946號
广东11选5